Forsikringsvirksomhet
Forsikringsvirksomheter består av livsforsikringsforetak, pensjonsforetak og skadeforsikringsforetak.
For forsikringsforetak gjelder det særskilte skatteregler.
Gjelder det meg?
Dette gjelder selskap som har tillatelse fra Finanstilsynet til å drive med forsikring.
Som livsforsikring regnes blant annet forsikringer som erstatter økonomisk tap ved død, uførhet eller alderdom.
Pensjonsforetak er pensjonskasser og innskuddsforetak som forvalter kollektive pensjonsordninger.
Som skadeforsikring regnes blant annet forsikring mot skade eller tap av ting, forsikring mot erstatningsansvar eller kostnader, ulykkesforsikring, sykeforsikring og annen personforsikring som ikke er livsforsikring.
Generelle forhold innenfor forsikring
Skatterapportering
Fra og med inntektsåret 2023 skal alle selskaper levere i et regnskap- eller årsoppgjørssystem.
Oppstillingen i næringsspesifikasjonen til skattemeldingen følger resultat og balanse i forsikringsforetakenes tilsynsrapportering til Statistisk sentralbyrå. Dette kalles Forsikringsforetakenes Offentlige Regnskaps- og Tilsynsrapportering (FORT) og Pensjonskassenes Offentlige Regnskaps- og Tilsynsrapportering (PORT).
Oversikt over hvor postene i skjemaene passer med ny skattemelding
Poster, felter og temaer i ny skattemelding for næringsdrivende.
Oppdatert kodeliste for resultat- og balanseoppstillingen i næringsspesifikasjonen som erstatter de tidligere næringsoppgavene for forsikringsforetakene ligger under “Kodelister som gjelder mange skjemaer”. Last ned regnearket “Kodeliste Resultatregnskap og balanse” og filtrer på virksomhetstype.
Forsikringstjenester regnes som finansielle tjenester, og er unntatt merverdiavgift. Mer informasjon: Merverdiavgiftshåndboken – Skatteetaten.
Selv om forsikringstjenester er unntatt merverdiavgift kan virksomheten ha omsetning som er avgiftspliktig. Mer informasjon: Forskjell på fritak og unntak fra merverdiavgift.
Husk også at ved kjøp av enkelte fjernleverbare tjenester fra utlandet, skal det beregnes merverdiavgift ved snudd avregning. Veileder: Merverdiavgift på tjenester virksomheten har kjøpt fra utlandet
Forsikringsforetak og pensjonskasser skal betale finansskatt. Mer informasjon om finansskatt.
Forsikringsforetak og pensjonskasser som er gjensidige eller selveiende skal betale formuesskatt av positiv nettoformue.
Sats for selskaper som skal betale formuesskatt (lovdata.no).
Spesielt for livsforsikrings- og pensjonsforetak
Liv- og pensjonsforetak har egne skatteregler i skattelovens § 8-5 lovdata.no). Reglene bygger på et prinsipp om at kundemidlene skal beskattes ved utbetaling til kunden. Dette gjennomføres ved at regnskapsreglene legges til grunn for beskatningen av kundemidlene.
Beskatning av selskapets egne midler følger de vanlige skattereglene.
For en nærmere omtale: Forsikringsforetak – livsforsikrings- og pensjonsforetak (Skatte-ABC).
Det er egne regler for konsernbidrag i liv- og pensjonsforetak.
Dette innebærer at konsernbidrag fra datterselskap i skattekonsern som er eid av kundemidlene ikke skal gis skattemessig effekt. Konsernbidrag vil normalt bare balanseføres, slik at de regnskapsmessige og skattemessige verdiene følger hverandre.
I noen tilfeller er datterselskap eid av både kunde- og selskapsmidler. Da må konsernbidraget fordeles på eierandel, og kun den delen som eies av selskapet får skattemessig virkning i skattemeldingen.
Avgivende selskap vil kunne gi konsernbidrag med skattemessig virkning uavhengig av behandlingen i liv- og pensjonsforetaket. Dette betyr at det kan være forskjell mellom hva selskapet har rapportert som avgitt i konsernbidrag med skattemessig virkning, og hva liv- og pensjonsforetaket behandler som konsernbidrag mottatt med skattemessig virkning i sin skattemelding.
Ved fusjon og fisjon fastsettes skattemessige verdier i tråd med regnskapsreglene for overtakende selskap, for de eiendeler som eies av kundemidlene i livsforsikringsforetak og pensjonsforetak.
Overføring av eiendeler mellom kunde- og selskapsmidler i livsforsikringsforetak og pensjonsforetak er skattepliktig eller fradragsberettiget.
Alle endringer av regnskapsprinsipp, også endringer direkte mot egenkapitalen, i investeringsvalg- og kollektivporteføljen er skattepliktige eller fradragsberettiget.
Regelen må avgrenses mot rene regnskapsfeil. Slike korrigeringer må gjøres ved innlevering av ny skattemelding for de inntektsår feilen vedrører.
Livsforsikrings- og pensjonsforetak kan ha rett til et sjablongmessig fradrag i inntekten. Fradraget har sammenheng med at selskapet for enkelte tilfeller har rett til en andel av avkastningsresultatet knyttet til forvaltningen av eiendelene i investeringsvalg- og kollektivporteføljen.
I denne avkastningen kan det inngå aksjeinntekter som normalt omfattes av fritaksmetoden, men som skattlegges fullt ut i kundemidlene. Sjablongfradraget skal korrigere for slike inntekter for å sikre likebehandling med annen virksomhet.
Spesielt for skadeforsikringsforetak
Skadeforsikringsforetak har anledning til å føre visse forsikringsforpliktelser til skattemessig fradrag etter skattelovens § 8-5 (lovdata.no). For øvrig legges ordinære skatteregler til grunn for beskatningen.
For en nærmere omtale: Forsikringsforetak – skadeforsikringsforetak (Skatte-ABC).
Skadeforsikringsforetak som anvender regnskapsstandarden IFRS 17 i selskapsregnskapet har anledning til å legge avsetninger beregnet etter IFRS 17 til grunn for skatteformål for inntektsåret 2023.
Uttalelse om IFRS 17 fra Finansdepartementet (Regjeringen.no).
Datoer og frister
Virksomheter skal levere skattemelding med næringsspesifikasjon senest 31. mai.